預(yù)算管理一體化對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的七點(diǎn)影響

2020 年, 財(cái)政部門頒布了《預(yù)算管理一體化技術(shù)規(guī)范( 試用)》( 財(cái)辦〔2020〕13 號(hào))，結(jié)合《規(guī)范》要求, 分析一下《規(guī)范》對(duì)于政府會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)有哪些影響。

一、整合國庫集中支付方式

《規(guī)范》中取消了區(qū)分由財(cái)政部門直接撥付和經(jīng)財(cái)政部門授權(quán)撥付, 對(duì)資金支出者統(tǒng)一實(shí)行國庫資金集中收付的辦法。國庫集中付款時(shí), 對(duì)全部的資金支出均經(jīng)過了系統(tǒng)校驗(yàn), 既區(qū)別于財(cái)政部門的直接付款或僅對(duì)部分資金支出進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)的方式, 也區(qū)別于財(cái)政授權(quán)支付由單位直接向國庫集中支付代理銀行發(fā)送支付令的做法。該付款辦法統(tǒng)一了資金付款流程, 所有資金付款項(xiàng)目均由單位使用政府資金預(yù)算管理一體化軟件系統(tǒng)提出申請(qǐng), 由系統(tǒng)根據(jù)政府財(cái)務(wù)和主管部門制定的項(xiàng)目校驗(yàn)規(guī)范對(duì)資金預(yù)算指標(biāo)初等項(xiàng)目校驗(yàn)合格后, 再送到代銷商業(yè)銀行辦完資金付款。同時(shí)為控制單位從零余額賬戶向?qū)嵱匈~戶撥款,啟動(dòng)支付預(yù)警系統(tǒng)制度, 設(shè)定一定金額以上的零余額向?qū)嵱匈~戶支付提示預(yù)警, 由相關(guān)單位做出解釋說明后支付的制度。

對(duì)行政事業(yè)單位的影響是, 不再區(qū)分由財(cái)政部門直接付款或者經(jīng)財(cái)政部門授權(quán)的付款方式, 其會(huì)計(jì)明細(xì)科目也可能撤銷, 同樣, 撤消了零余額額度到帳的服務(wù),其他單位會(huì)計(jì)核算時(shí), 可在支付時(shí)一并記入總賬。在實(shí)際會(huì)計(jì)操作中,財(cái)政部門無法確定撥款項(xiàng)目的支付方式,行政事業(yè)單位只有在發(fā)生支出時(shí), 才能確定支付方式, 會(huì)計(jì)核算明細(xì)科目設(shè)為直接支付和授權(quán)支付無法發(fā)揮應(yīng)有的作用。

二、預(yù)算資金項(xiàng)目化管理

《規(guī)范》: 國家預(yù)算項(xiàng)目根據(jù)計(jì)劃的支出特性與作用, 包括人員類項(xiàng)目、運(yùn)轉(zhuǎn)類項(xiàng)目和特殊目標(biāo)類項(xiàng)目等三類。人員類項(xiàng)目開支和運(yùn)行類項(xiàng)目中的公共經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目開支對(duì)應(yīng)部門預(yù)算中的基本開支; 其他運(yùn)行類項(xiàng)目開支和特殊目標(biāo)類項(xiàng)目開支對(duì)應(yīng)部門預(yù)算中的專項(xiàng)開支。

對(duì)行政機(jī)關(guān)事業(yè)機(jī)關(guān)的負(fù)面影響是撤消原來的基礎(chǔ)費(fèi)用類別核算會(huì)計(jì)明細(xì)科目, 不再劃分為基礎(chǔ)費(fèi)用、專項(xiàng)費(fèi)用。將政府收入支出的明細(xì)科目更改為人員類項(xiàng)目、運(yùn)轉(zhuǎn)類項(xiàng)目和特定目標(biāo)類項(xiàng)目等三類。這樣分類就可以更清晰體現(xiàn)預(yù)算資金的作用, 三個(gè)類別之間的界限劃分也比較具體、清晰, 還可以加強(qiáng)費(fèi)用約束, 從而有效防止政府在公用經(jīng)費(fèi)中大量列支人員費(fèi)用、從項(xiàng)目支出中列支運(yùn)轉(zhuǎn)性支出等問題。

三、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金收回管理

《管理規(guī)范》中規(guī)范要求," 對(duì)企業(yè)單位經(jīng)確定處于跨年度性投資歸還范圍的, 可以透過代銷商業(yè)銀行將投資資金歸還至國庫或地方財(cái)政專戶, 由財(cái)務(wù)主管部門與企業(yè)單位各自按照投資歸還告知書與回單作出財(cái)務(wù)處理。對(duì)建設(shè)項(xiàng)目中尚未完成的跨年度資金投入返回, 可鼓勵(lì)項(xiàng)目建設(shè)企業(yè)單位延續(xù)按原用途進(jìn)行, 由財(cái)政部門追加一定的可執(zhí)行指標(biāo);對(duì)建設(shè)項(xiàng)目中已有完成, 并收到財(cái)政部門存量投資的跨年度資金投入返回, 納入結(jié)余基金管理, 并根據(jù)結(jié)余的相關(guān)法規(guī)辦理"。

對(duì)行政事業(yè)單位的主要影響, 是在財(cái)政部門收到跨年度結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資助時(shí),沖銷財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余科目核算, 或沖銷零余額賬戶信用款額度以及財(cái)政部門應(yīng)急歸還額度科目核算。

四、規(guī)范了國庫集中收付結(jié)余的權(quán)責(zé)發(fā)生制列支

為真實(shí)地反映政府年終的財(cái)政預(yù)算支出運(yùn)行情況與結(jié)余狀況, 為政府預(yù)算管理工作提供了較為精確可靠的信息。《規(guī)范》還規(guī)定, 縣區(qū)以上財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照地方政府責(zé)任支付的實(shí)現(xiàn)機(jī)制核算財(cái)政支出事項(xiàng), 按照總預(yù)算會(huì)計(jì)學(xué)原則的規(guī)定不得對(duì)地方金庫集中式支付結(jié)余按權(quán)責(zé)產(chǎn)生制度列項(xiàng)支付管理,并應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照核算要求和轉(zhuǎn)賬方案下月支付管理; 對(duì)省級(jí)地方財(cái)政部門, 實(shí)行金庫集中式支付結(jié)余或按權(quán)利產(chǎn)生制列支的, 也須按規(guī)定控制要求和適用范圍。從2021 年起, 單位國庫的集中收付結(jié)余將不再按照權(quán)責(zé)發(fā)生制列支, 由財(cái)政部門統(tǒng)一根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制度核算財(cái)政支出事項(xiàng), 原預(yù)算單位國庫的集中收付結(jié)余將全部收回給財(cái)政部門, 不再按權(quán)責(zé)發(fā)生制列支。

對(duì)行政事業(yè)單位的影響是當(dāng)接到國家財(cái)政下發(fā)的貸款額度時(shí), 貸記: 零余額賬戶用款額度, 借記: 有關(guān)財(cái)務(wù)補(bǔ)償收入金額等類其他科目核算; 當(dāng)計(jì)劃其他單位從零余額賬戶中支取用于貸款額度時(shí), 借記: 有關(guān)費(fèi)用類其他科目核算、貸記:零余額賬戶用款額度; 按照國家財(cái)政規(guī)定的扎賬日期, 年末對(duì)尚未用完的指標(biāo), 由財(cái)政部門統(tǒng)一收回總預(yù)算, 向預(yù)算單位借記: 財(cái)政補(bǔ)助收入或結(jié)余等其他科目核算, 貸記: 零余額賬戶用款額度或財(cái)政部門應(yīng)返回貸款額度。行政事業(yè)單位今后也不能進(jìn)行財(cái)政部門撥付結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和財(cái)政部門應(yīng)返回貸款額度業(yè)務(wù),資金都統(tǒng)一收回到財(cái)政部門結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。如果行政事業(yè)單位下年還需使用此項(xiàng)資金, 財(cái)政部門將其納入下年部門預(yù)算, 繼續(xù)按照原指標(biāo)文件號(hào)和有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

五、強(qiáng)化預(yù)算單位資產(chǎn)管理

逐步形成了相對(duì)完善的固定資產(chǎn)類別和代碼管理制度, 范圍涵蓋了企業(yè)、無形資產(chǎn)、公用設(shè)施、國家財(cái)政儲(chǔ)存生產(chǎn)資料、文物文化固定資產(chǎn)、保障性住房等各種固定資產(chǎn)。搞好了政府固定資產(chǎn)分類與財(cái)政部門采購商品項(xiàng)目的銜接,并逐步統(tǒng)一為一套商品代碼體系, 在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中和在政府采購項(xiàng)目管理中共享或共用, 以減少單位預(yù)算編制工作和財(cái)政預(yù)算審查。并制定了企業(yè)卡片信息規(guī)范管理制度, 通過反映各項(xiàng)企業(yè)的基本信息、財(cái)務(wù)信息和使用信息三種主要信息內(nèi)容, 從全方位反映政府資產(chǎn)配置、運(yùn)用、價(jià)格變化等狀況。

對(duì)行政事業(yè)單位的影響是增加除固定資產(chǎn)以外的其他長期資產(chǎn)卡片登記管理工作, 目前的資產(chǎn)系統(tǒng)只管理維護(hù)固定資產(chǎn)卡片, 無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房等資產(chǎn)沒有實(shí)行卡片管理,只在年終的國有資產(chǎn)報(bào)告中體現(xiàn)其資產(chǎn)賬面價(jià)值, 沒有資產(chǎn)的名稱、折舊年限、購置時(shí)間、使用時(shí)間等信息, 為更準(zhǔn)確反映政府資產(chǎn)家底情況, 上述資產(chǎn)也需要進(jìn)行卡片管理和折舊管理。

六、嚴(yán)格限制向?qū)嵱匈Y金賬戶轉(zhuǎn)款

國庫資金集中收付以國庫單一賬戶系統(tǒng)為基礎(chǔ), 并以完善的財(cái)政收付網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)和銀行間實(shí)時(shí)清算體系為基礎(chǔ), 當(dāng)支出款項(xiàng)時(shí), 由單位直接提出申請(qǐng), 并經(jīng)校驗(yàn)和核實(shí)后, 即將資金經(jīng)由國庫單一賬戶系統(tǒng)直接撥付給收賬方。除以下情況外, 行政事業(yè)單位不能直接從本單位零余額賬戶系統(tǒng)向本單位以及本機(jī)關(guān)其他預(yù)算單位的實(shí)有資本帳戶劃轉(zhuǎn)資金。

一是根據(jù)政府購買服務(wù)項(xiàng)目的有關(guān)管理制度規(guī)定要求, 或依據(jù)協(xié)議規(guī)范需向本機(jī)關(guān)及其所屬事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理部門承擔(dān)的政府購買服務(wù)項(xiàng)目費(fèi)用。二是確需劃轉(zhuǎn)的企業(yè)職工支出、住房改造費(fèi)用、應(yīng)交或代扣代交的稅費(fèi), 及按照有關(guān)部門財(cái)務(wù)制度規(guī)范的薪酬代扣事宜。三是暫時(shí)沒有使用零余額賬戶, 委托收支中的社會(huì)保障繳納、職務(wù)年金繳納、水費(fèi)、電費(fèi)、取暖費(fèi)等。四是報(bào)經(jīng)國家財(cái)政審批后的歸墊資助, 以及其他資助。

對(duì)行政事業(yè)單位的影響是不能隨意從零余額賬戶向?qū)嵱匈~戶撥款, 嚴(yán)格限制實(shí)有賬戶財(cái)政資金余額, 除科研、債券等有特殊規(guī)定的資金外, 結(jié)轉(zhuǎn)兩年以上的一律收回同級(jí)財(cái)政。如吉林省(吉財(cái)辦[2021]900 號(hào))文件規(guī)定, 以后年度預(yù)算單位實(shí)有資金賬戶違規(guī)存有財(cái)政撥款的,視同騙取預(yù)算資金嚴(yán)肅處理。

七、決算和報(bào)告自動(dòng)化生成

預(yù)算管理一體化建立了從項(xiàng)目儲(chǔ)備、預(yù)算編制、預(yù)算下達(dá)與分解、預(yù)算執(zhí)行與調(diào)整、會(huì)計(jì)核算到?jīng)Q算和報(bào)告全過程的管理鏈條, 形成自上而下與自下而上相銜接的管理閉環(huán)。實(shí)行預(yù)算管理一體化以后, 通過信息系統(tǒng)與技術(shù)手段自動(dòng)生成各類財(cái)政報(bào)告, 報(bào)表數(shù)據(jù)不得人為取舍或調(diào)整, 實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算執(zhí)行、財(cái)政財(cái)務(wù)狀況、資產(chǎn)管理情況等的真實(shí)反映。同時(shí), 通過各個(gè)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)內(nèi)在聯(lián)系,以及各個(gè)層級(jí)、各個(gè)主體間資金支付、會(huì)計(jì)核算等業(yè)務(wù)的交叉稽核, 也豐富了對(duì)財(cái)政報(bào)告的審核管理手段, 有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正決算和報(bào)告管理中的遺漏和錯(cuò)誤,進(jìn)一步提升財(cái)政報(bào)告編報(bào)質(zhì)量。

對(duì)行政事業(yè)單位的影響是以后編報(bào)決算報(bào)表、資產(chǎn)年報(bào)、政府財(cái)務(wù)報(bào)告等報(bào)告不需要手工錄入, 直接從預(yù)算管理一體化系統(tǒng)中提取生成報(bào)表, 提取生成的報(bào)表數(shù)據(jù)不能修改, 改善了以往重復(fù)錄入數(shù)據(jù)的局面, 減輕了財(cái)務(wù)人員工作量。

來源：財(cái)審公開課

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