注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試內(nèi)容較多，需要記憶的知識(shí)點(diǎn)也較多，為幫助廣大考生更好的把握考試重點(diǎn)內(nèi)容，唯學(xué)小編特整理了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試重點(diǎn)輔導(dǎo)，主要為您介紹應(yīng)納稅額的計(jì)算，望考生能夠認(rèn)真查看，爭(zhēng)取一次通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，具體內(nèi)容如下：

一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握，能力等級(jí)3)

(一)直接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式:應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-彌補(bǔ)虧損

(二)間接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式:應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額

二、境外所得抵扣稅額的計(jì)算(掌握，能力等級(jí)3)

我國稅法規(guī)定對(duì)境外已納稅款實(shí)行限額扣除。抵免限額采用分國不分項(xiàng)的計(jì)算原則。

(一)抵免適用情況

1.對(duì)進(jìn)行境外經(jīng)營所得已納稅款的抵扣——(總分機(jī)構(gòu)之間)直接抵免:(1)居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得;(2)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

2.對(duì)進(jìn)行境外投資所得已納稅款的抵扣——(母子或母子孫機(jī)構(gòu)之間)間接抵免:居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在稅法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。

(二)抵免限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額。

【解釋】公式中的所得是稅前所得(含稅所得)

該公式可以簡(jiǎn)化成：抵免限額=來源于某國的(稅前)應(yīng)納稅所得額×我國法定稅率

(三)抵免限額的具體應(yīng)用:

1.理論應(yīng)用——用抵免限額與境外實(shí)納稅額比大小，擇其小者在境內(nèi)外合計(jì)應(yīng)納稅額中抵扣。(1)如果納稅人來源于境外的所得在境外實(shí)際繳納的稅款低于扣除限額，可從應(yīng)納稅額中據(jù)實(shí)扣除;(2)如果超過扣除限額，其超過部分不得從本年度應(yīng)納稅額中扣除，也不得列為本年度費(fèi)用支出，但可以用以后年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)，補(bǔ)扣期限最長不能超過5年。

2.實(shí)際應(yīng)用(申報(bào)表應(yīng)用)——境外是否補(bǔ)稅需要單獨(dú)計(jì)算。

三、居民納稅人核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算(能力等級(jí)3)

核定征收辦法，僅適用于賬簿不全、核算不清、逾期不申報(bào)、申報(bào)不正常的居民納稅人，具體分為定率(核定應(yīng)稅所得率)和定額(核定應(yīng)納所得稅額)兩種方法。

1.稅務(wù)機(jī)關(guān)采用下列方法核定征收企業(yè)所得稅:(1)參照當(dāng)?shù)赝�類行業(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定;(2)按照應(yīng)稅收入額或成本費(fèi)用支出額定率核定;(3)按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或測(cè)算核定;(4)按照其他合理方法核定。

采用上述所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額的，可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定。采用兩種以上方法測(cè)算的應(yīng)納稅額不一致時(shí)，可按測(cè)算的應(yīng)納稅額從高核定。

2.采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計(jì)算公式如下：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率 應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率 或：應(yīng)納稅所得額=成本(費(fèi)用)支出額/(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率

實(shí)行應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其主營項(xiàng)目確定適用的應(yīng)稅所得率。

納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，或者應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化達(dá)到20%的，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。