要求：

(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司20×2年12月31日將可供出售金融資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的會計處理是否正確，并說明理由;+如果甲公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。

(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司20×2年5月1日將部分住房抵押貸款轉(zhuǎn)移的會計處理是否正確，并說明理由;如果甲公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。

(3)根據(jù)資料(3)，判斷甲公司20×2年12月31日發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的會計處理是否正確，并說明理由;如果甲公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。

【答案】

(1)不正確，股權(quán)類可供出售金融資產(chǎn)減值通過資本公積轉(zhuǎn)回。更正分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失 500

貸：資本公積 500

借：本年利潤 500

貸：資產(chǎn)減值損失 500

借：利潤分配——未分配利潤 500

貸：本年利潤 500

借：盈余公積 50

貸：利潤分配——未分配利潤 50

調(diào)整后本年凈利潤為20000-50=19500(萬元)

(2)正確。

(3)不正確。參照2010版準則講解P385“第五節(jié)

嵌入衍生的確認和計量”中的內(nèi)容確定的，由于該混合工具不是劃分為“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金額資產(chǎn)”(P389圖23-1))，所以不需要分拆。

借：衍生工具——提前贖回權(quán) 60

貸：資本公積——其他資本公積 60

2.甲公司20×3年度實現(xiàn)賬面凈利潤15 000萬元，其20×3年度財務報表于20×4年2月28日對外報出。該公司20×4年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項以及相關(guān)的會計處理如下：

(1)甲公司于20×4年3月26日依據(jù)法院判決向銀行支付連帶保證責任賠款7 200萬元，并將該事項作為會計差錯追溯調(diào)整了20×3年度財務報表。甲公司上述連帶保證責任產(chǎn)生于20×1年。根據(jù)甲公司、乙公司及銀行三方簽訂的合 同，乙公司向銀行借款7 000萬元，除以乙公司擁有的一棟房產(chǎn)向銀行提供抵押外，甲公司作為連帶責任保證人，在乙公司無力償付借款時承擔連帶保證責任。20X 3年10月，乙公司無法償還到期借款。20X 3年12月26日，甲公司、乙公司及銀行三方經(jīng)協(xié)商，一致同意以乙公司用于抵押的房產(chǎn)先行拍賣抵償借款本息。按當時乙公司抵押房產(chǎn)的市場價格估計，甲公司 認為拍賣價款足以支付乙公司所欠銀行借款本息7 200萬元。為此，甲公司在其20×3年度財務報表附注中對上述連帶保證責任進行了說明，但未確認與該事項相關(guān)的負債。20×4年3月1日，由于抵押的房 產(chǎn)存在產(chǎn)權(quán)糾紛，乙公司無法拍賣。為此，銀行向法院提起訴訟，要求甲公司承擔連帶保證責任。20×4年3月20日，法院判決甲公司承擔連帶保證責任。假定 稅法規(guī)定，企業(yè)因債務擔保產(chǎn)生的損失不允許稅前扣除。

(2)甲公司于20X4年3月28日與丙公司簽訂協(xié)議，將其生產(chǎn)的一臺人型設(shè)備出售給丙公司。合同約定價款總額為14 000萬元，簽約當日支付價款總額的30%，之后30日內(nèi)支付30%，另外40%于簽約后180目內(nèi)支付。甲公司于簽約當日收到丙公司支付的4 200萬元款項。根據(jù)丙公司提供的銀行賬戶余額情況，甲公司估計丙公司能夠按期付款。為此，甲公司在20X4年第l季度財務報表中確認了該筆銷售收入l4 000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本l0 000萬元。20×4年9月，因自然災害造成生產(chǎn)設(shè)施重大毀損，丙公司遂通知甲公司，其無法按期支付所購設(shè)備其余40%款項。甲公司在編制20X4年度財 務報表時，經(jīng)向丙公司核實，預計丙公司所欠剩余款項在20×7年才可能收回，20X4年12月31日按未來現(xiàn)金流量折算的現(xiàn)值金額為4 800萬元。甲公司對上述事項調(diào)整了第l季度財務報表中確認的收入，但未確認與該事項相關(guān)的所得稅影響。

借：主營業(yè)務收入 5 600萬元

貸：應收賬款 5 600萬元

(3)20X4年4月20日，甲公司收到當?shù)囟悇詹块T返還其20X3年度已交所得稅款的通知，4月30曰收到稅務部門返還的所得稅款項720萬元。甲公司 在對外提供20 X 3年度財務報表時，因無法預計是否符合有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，故全額計算交納了所得稅并確認了相關(guān)的所得稅費用。稅務部門提供的稅收返還款憑證中注明上述返 還款項為20 X 3年的所得稅款項，為此，甲公司追溯調(diào)整了己對外報出的20X 3年度財務報表相關(guān)項目的金額。

(4)20X4年10月1目，甲公司董事會決定將某管理用同定資產(chǎn)的折舊年限由10年調(diào)整為20年，該項變更自20X4年1月1曰起執(zhí)行。董事會會議紀要 中對該事項的說明為：考慮到公司對某管理用固定資產(chǎn)的實際使用情況發(fā)生變化，將該同定資產(chǎn)的折舊年限調(diào)整為20年，這更符合其為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入的情 況。

上述管理用固定資產(chǎn)系甲公司于20×1年12月購入，原值為3 600萬元，甲公司采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)的計稅年限最低為l5年，甲公司在計稅時按照15年計算確定的折舊在所得 稅前扣除。在20X4年度財務報表中，甲公司對該固定資產(chǎn)按照調(diào)整后的折舊年限計算的年折舊額為l60萬元，與該固定資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為40 萬元。

(5)甲公司20 X 4年度合并利潤表中包括的其他綜合收益涉及事項如下：

①因增持對子公司的股權(quán)增加資本公積3 200萬元;

②當年取得的可供出售金融資產(chǎn)公允價值相對成本上升600萬元，該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為取得時的成本;

③因以權(quán)益結(jié)算的股份支付確認資本公積360萬元：

④因同一控制下企業(yè)合并沖減資本公積2 400萬元。

甲公司適用的所得稅稅率為25%，在本題涉及的相關(guān)年度甲公司預計未來

期間能夠取得足夠的應納稅所得額用來抵減可抵扣暫時性差異的所得稅影響。

甲公司20X4年度實現(xiàn)盈利，按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。