第三章 職業(yè)道德基本原則和概念框架

1、不得發(fā)生牽連的情形：

(1)含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性的陳述;(2)含有缺少充分依據(jù)的陳述或信息;(3)存在遺漏或含糊其辭的信息。

2、可以披露客戶涉密信息的情形

(1)法律法規(guī)允許披露，并取得客戶的授權(quán)

(2)根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告所發(fā)現(xiàn)的違法行為

(3)法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護(hù)自己的合法權(quán)益

(4)接受注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復(fù)其詢問和調(diào)查

(5)法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形

3.具體業(yè)務(wù)層面的防范措施。

(1)對已執(zhí)行的非鑒證業(yè)務(wù)，由未參與該業(yè)務(wù)的注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核，或在必要時(shí)提供建議;

(2)對已執(zhí)行的鑒證業(yè)務(wù)，由鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組以外的注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核，或在必要時(shí)提供建議;

(3)向客戶審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)咨詢;

(4)與客戶治理層討論有關(guān)的職業(yè)道德問題;

(5)與客戶治理層說明提供服務(wù)的性質(zhì)和收費(fèi)的范圍;

(6)由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務(wù);

(7)輪換鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組合伙人的高級(jí)員工。

4、接受客戶關(guān)系的原則

(1)客戶的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信

(2)客戶是否涉足非法活動(dòng)(如洗錢)

(3)客戶是否存在可疑的財(cái)務(wù)報(bào)告

第四章　審計(jì)工作對獨(dú)立性的要求

1. 對網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的判斷

網(wǎng)絡(luò)是指由多個(gè)實(shí)體組成，旨在通過合作實(shí)現(xiàn)下列一個(gè)或多個(gè)目的的聯(lián)合體：

(1)共享收益或分擔(dān)成本;

(2)共享所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán);

(3)共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序;

(4)共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略;

(5)使用同一品牌;

(6)共享重要的專業(yè)資源。

2.對關(guān)聯(lián)實(shí)體的判斷

關(guān)聯(lián)實(shí)體是指與客戶存在下列任一關(guān)系的實(shí)體：

1.能夠?qū)�客戶施加直接或間接控制的實(shí)體，并且客戶對該實(shí)體重要;

2.在客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)體，并且該實(shí)體對客戶具有重大影響，在客戶內(nèi)的利益對該實(shí)體重要;

3.受到客戶直 接或間接控制的實(shí)體;

4.客戶(或受到客戶直接或間接控制的實(shí)體)擁有其直接經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)體，并且客戶能夠?qū)υ搶?shí)體施加重大影響，在實(shí)體內(nèi)的經(jīng)濟(jì)利益對客戶(或受到客戶直接或間接控制的實(shí)體)重要;

5.與客戶處于同一控制下的實(shí)體(即“姐妹實(shí)體”)，并且該姐妹實(shí)體和客戶對其控制方均重要。

3.考慮審計(jì)業(yè)務(wù)期間對獨(dú)立性的不利影響

審計(jì)業(yè)務(wù)期間是指自審計(jì)項(xiàng)目組開始執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)之日起，至出具審計(jì)報(bào)告之日止。

對于連續(xù)審計(jì)，審計(jì)業(yè)務(wù)期間的結(jié)束日應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系或出具最終審計(jì)報(bào)告二者時(shí)間孰晚為準(zhǔn)

4.不得在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益的情形：

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬不得在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。

2.當(dāng)一個(gè)實(shí)體在審計(jì)客戶中擁有控制性的權(quán)益，并且審計(jì)客戶對該實(shí)體重要時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬不得在該實(shí)體中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。

3.當(dāng)其他合伙人與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人同處一個(gè)分部時(shí)，其他合伙人或其主要近親屬不得在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。

4.為審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的其他合伙人、管理人員或其主要近親屬不得在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。

5.貸款和擔(dān)保對獨(dú)立性的不利影響

1.從審計(jì)客戶取得貸款或獲得貸款擔(dān)保

(1)從銀行或類似金融機(jī)構(gòu)取得貸款或獲得貸款擔(dān)保

會(huì)計(jì)師事務(wù)所從銀行或類似金融機(jī)構(gòu)取得貸款或獲得擔(dān)保，如果該貸款或擔(dān)保是按照正常的貸款程序、條款和條件取得的，應(yīng)當(dāng)判斷該貸款是否對審計(jì)客戶或事務(wù)所具有重大影響，如果影響重大，事務(wù)所需要采取有效防范措施降低不利影響。

(2)禁止從非銀行或類似金融機(jī)構(gòu)取得貸款或獲得貸款擔(dān)保。

2.禁止向?qū)徲?jì)客戶提供貸款或?yàn)槠涮峁┵J款擔(dān)保

會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得向?qū)徲?jì)客戶提供貸款或?yàn)槠涮峁┵J款擔(dān)保，因?yàn)闆]有任何防范措施降低因自身利益對獨(dú)立性的不利影響。

3.在審計(jì)客戶開立存款或交易賬戶

(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在銀行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶開立存款或交易賬戶，如果賬戶按照正常的商業(yè)條件開立，則不會(huì)對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

(2)禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)所不按照正常的商業(yè)條件開立存款或交易賬戶，因?yàn)闆]有任何防范措施降低因自身利益對獨(dú)立性的不利影響。

6.商業(yè)關(guān)系對獨(dú)立性的不利影響

會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬(即配偶、父母或子女)與審計(jì)客戶或其高級(jí)管理人員之間，由于商務(wù)關(guān)系或共同的經(jīng)濟(jì)利益而存在密切的商業(yè)關(guān)系，可能因自身利益或外在壓力產(chǎn)生嚴(yán)重的不利影響。這些商業(yè)關(guān)系主要包括：

(1)在與客戶或其控股股東、董事、髙級(jí)管理人員共同開辦的企業(yè)中擁有經(jīng)濟(jì)利益;

(2)按照協(xié)議，將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)與客戶的產(chǎn)品或服務(wù)結(jié)合在一起，并以雙方名義捆綁銷售;

(3)按照協(xié)議，會(huì)計(jì)師事務(wù)所銷售或推廣客戶的產(chǎn)品或服務(wù)，或者客戶銷售或推廣會(huì)計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)。

7、針對業(yè)務(wù)期間對獨(dú)立性的不利影響因素主要防范措施：

(1)不允許提供非鑒證服務(wù)的人員擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目組成員;

(2)必要時(shí)由其他的注冊會(huì)計(jì)師復(fù)核審計(jì)和非鑒證工作;

(3)由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)價(jià)非鑒證業(yè)務(wù)的結(jié)果，或由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所重新執(zhí)行非鑒證業(yè)務(wù)，并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔(dān)責(zé)任。

8、管理層職責(zé)包括：

(1)制定政策和戰(zhàn)略方針(2)指導(dǎo)員工的行動(dòng)并對其行動(dòng)負(fù)責(zé)(3)對交易進(jìn)行授權(quán)(4)確定采納會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他第三方提出的建議(5)負(fù)責(zé)按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表(6)負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)內(nèi)部控制

9、向?qū)儆诠�眾利益�?shí)體的審計(jì)客戶提供編制會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表具體包括：

(1)提供工資服務(wù)(2)編制所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表(3)編制所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的財(cái)務(wù)信息