新金融工具準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響及應(yīng)用研究

摘要：由于全球經(jīng)濟(jì)一體化為我國經(jīng)濟(jì)帶來機(jī)遇和挑戰(zhàn)，也導(dǎo)致受全球金融危機(jī)的影響，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及時(shí)應(yīng)對(duì)國際挑戰(zhàn)，結(jié)合國情實(shí)際修訂和調(diào)整原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，財(cái)政部發(fā)布了3項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，22號(hào)-金融工具確認(rèn)和計(jì)量、23號(hào)-金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、24號(hào)-套期會(huì)計(jì)，本文通過對(duì)新老金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較，探討了三種企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容和適用情況，分析了新的金融工具準(zhǔn)則對(duì)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響，金融工具新標(biāo)準(zhǔn)的變化對(duì)這一領(lǐng)域的研究將是重要的，主要從金融工具新標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容變化及其應(yīng)用的角度出發(fā)。

關(guān)鍵詞：新金融工具準(zhǔn)則;金融工具指引;企業(yè)財(cái)務(wù)管理;內(nèi)部控制框架;會(huì)計(jì)政策的應(yīng)用

0引言

新金融工具準(zhǔn)則旨在確保國內(nèi)金融企業(yè)更好地適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，財(cái)政部對(duì)原金融工具準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，這是財(cái)稅改革的一個(gè)優(yōu)先事項(xiàng)，從實(shí)踐看，這些指引可以進(jìn)一步促進(jìn)金融事業(yè)的現(xiàn)代化，創(chuàng)造良好的市場環(huán)境，維護(hù)穩(wěn)定的市場秩序，為業(yè)務(wù)發(fā)展提供必要的保障，實(shí)現(xiàn)國家金融發(fā)展目標(biāo)，為了更好地適應(yīng)現(xiàn)代發(fā)展和市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要[1]。

1修訂新金融工具指引的內(nèi)容

根據(jù)舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整和修改的新金融工具準(zhǔn)則(IFRS)，對(duì)有關(guān)系統(tǒng)提出了更為明確和詳細(xì)的要求，其內(nèi)容與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比發(fā)生了以下變化：

1.1金融資產(chǎn)分類的變化

金融資產(chǎn)分類，目前根據(jù)合同特征和意向分為四類，即：金融資產(chǎn)，按公允價(jià)值估價(jià)并記作當(dāng)期損益的投資、根據(jù)商業(yè)模式和現(xiàn)金流的合同特征，將到期前收到的投資、貸款和賬戶以及可供出售金融資產(chǎn)修改為"第三類";以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(FVTPL)和以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)公允價(jià)值反映了其他綜合收益(fitems)和以賬面價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)(AC)的變動(dòng)。為了提高會(huì)計(jì)信息的穩(wěn)定性和可比性，新金融工具準(zhǔn)則對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行了分類，因?yàn)楝F(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)則基于金融資產(chǎn)和市場資產(chǎn)的可用性總體上過于武斷，因此新的金融工具準(zhǔn)則規(guī)定將金融資產(chǎn)作為其業(yè)務(wù)和合同現(xiàn)金流動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)。"四分類"改為"三分類"根據(jù)新的金融工具指引對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行分類，避免了按舊金融工具對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行分類的隨意性問題，這使得金融資產(chǎn)分類更方便，進(jìn)一步體現(xiàn)公允價(jià)值的評(píng)價(jià)準(zhǔn)則[2]。

1.2金融資產(chǎn)減值方法的變化

根據(jù)新標(biāo)準(zhǔn)，必須考慮到信息的可用性，包括前瞻性信息，并及時(shí)充分做好減值金融資產(chǎn)價(jià)值的準(zhǔn)備，根據(jù)有關(guān)新金融工具的指引，減值資產(chǎn)價(jià)值的方法由"損失法"改為"預(yù)期損失法"，這意味著注銷準(zhǔn)備從最初的金融資產(chǎn)已經(jīng)遭受損失的那一刻開始，而且在確認(rèn)資產(chǎn)的情況下，必須根據(jù)預(yù)期的未來資產(chǎn)信貸損失提前準(zhǔn)備全部注銷，利潤表中反映的價(jià)值下降可能更及時(shí)，足以識(shí)別和防范金融資產(chǎn)的信貸風(fēng)險(xiǎn)。

1.3披露內(nèi)容的變化

根據(jù)準(zhǔn)則的要求，有關(guān)金融工具的新標(biāo)準(zhǔn)擴(kuò)大了披露范圍，并載有詳細(xì)規(guī)定，旨在確保企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，從而提高市場交易的公平性。按照原有標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)可以將非商業(yè)利益工具投資歸類為金融資產(chǎn)投資，可變現(xiàn)公允價(jià)值變動(dòng)的總額，以及原先計(jì)入其他合并收入的公允價(jià)值變動(dòng)的總額，可轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益賬戶，同時(shí)，新的準(zhǔn)則允許企業(yè)將非標(biāo)的票據(jù)投資歸類為投資，以公允價(jià)值計(jì)量，并將其變動(dòng)計(jì)入其他合并收入，但是，這種指定不可撤銷，也不能在處分時(shí)僅從留存收益中扣除當(dāng)期損益。

2新金融工具準(zhǔn)則對(duì)投資公司的影響

新標(biāo)準(zhǔn)要求對(duì)金融工具有更明確的定義，這意味著無論是金融企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表，金融從業(yè)人員都要有更高的專業(yè)素養(yǎng)，更加注重計(jì)量和確認(rèn)利潤報(bào)告或財(cái)務(wù)報(bào)告。隨著我國經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，按照金融工具新標(biāo)準(zhǔn)的要求，金融企業(yè)的財(cái)務(wù)管理變得更加復(fù)雜，市場變化難以預(yù)測，損益表的重要性降低，以及提高金融從業(yè)人員技能的必要性[3]。

2.1收入波動(dòng)大增，難以獲得穩(wěn)定收入

根據(jù)原有的金融工具指引，在資產(chǎn)存續(xù)期間更改出售資產(chǎn)的公允價(jià)值不計(jì)入損益表，不計(jì)入其他合并收益，但可在確認(rèn)終止時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)為本損益。投資于允價(jià)值無法可靠計(jì)量的以及衍生金融資產(chǎn)，與該工具有關(guān)并須由該工具結(jié)算的權(quán)益，須按價(jià)值法的例外情況評(píng)估，這種會(huì)計(jì)方法實(shí)際上為企業(yè)提供了一個(gè)利潤"儲(chǔ)罐"，可以用來平滑利潤曲線。根據(jù)新金融工具準(zhǔn)則，如果國有投資公司將大部分股票稱為FVOCI工具，積累的利潤只能以提成的形式轉(zhuǎn)移，根據(jù)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)控制制度，這些指標(biāo)仍然是目前衡量利潤的最重要指標(biāo)之一，并將嚴(yán)格限制會(huì)計(jì)處理;在FVTPL分類的情況下，收益資產(chǎn)的高波動(dòng)性將導(dǎo)致利潤大幅增加，公司將面臨收入穩(wěn)定的挑戰(zhàn)。

2.2管理估值的困難日益嚴(yán)重，公允價(jià)值指標(biāo)為管理盈余提供了機(jī)會(huì)

新金融工具準(zhǔn)則規(guī)定，未經(jīng)特別提款權(quán)審查的債務(wù)工具是債務(wù)工具，其他商業(yè)模式和所有利益工具都必須以公允價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，在沒有動(dòng)態(tài)市場價(jià)格的情況下，必須采用估值方法來確定公允價(jià)值，當(dāng)投資公司自行進(jìn)行評(píng)估時(shí)，對(duì)企業(yè)評(píng)價(jià)管理水平和員工能力提出了更高的要求。

2.3資金與利潤容易分離，流動(dòng)性問題凸顯

新的準(zhǔn)則出臺(tái)后，國有投資公司每年所獲得的利潤比例可能占利潤的很大比例，由于公允價(jià)值的變化而不是實(shí)際的處置收益，如果沒有實(shí)際的資金流入，利潤將不同于資金流，如果企業(yè)是目前的利潤作為上繳基數(shù)，那么上繳收益帶來的資本外流可能會(huì)進(jìn)一步加劇企業(yè)的流動(dòng)性問題[4]。

2.4促進(jìn)金融企業(yè)財(cái)務(wù)披露

根據(jù)新金融工具準(zhǔn)則的要求，金融企業(yè)的金融管理更加開放，金融資產(chǎn)分類首先證明了這一點(diǎn)，它將使金融企業(yè)對(duì)資源進(jìn)行更合理、更明確的分類;其次，我國實(shí)行新標(biāo)準(zhǔn)后，金融市場實(shí)行了新秩序，當(dāng)前，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的廣泛發(fā)展，金融企業(yè)財(cái)務(wù)管理的透明度和公開性是必然趨勢，這將有助于實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代發(fā)展，使外部和內(nèi)部監(jiān)督其財(cái)務(wù)狀況，減少與企業(yè)運(yùn)營相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。

3新金融工具準(zhǔn)則的應(yīng)用分析

3.1新的金融工具準(zhǔn)則在金融分類和評(píng)估中的應(yīng)用

3.1.1金融資產(chǎn)分類和調(diào)整的應(yīng)用

金融資產(chǎn)由四類轉(zhuǎn)為三類，“公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)金融當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”的金額及所占比例大幅增加，按公允價(jià)值計(jì)算并在財(cái)政期間變動(dòng)的，特別是債務(wù)工具，無法通過現(xiàn)金流量檢查進(jìn)行審計(jì)，并且根據(jù)以前的準(zhǔn)則可以用來出售股票的，基金、財(cái)務(wù)管理工具、股份計(jì)劃等。

3.1.2公允價(jià)值調(diào)整的適用

根據(jù)新的支出法準(zhǔn)則確定的金融資產(chǎn)將不再存在，除根據(jù)折舊成本法確定的資產(chǎn)外，所有資產(chǎn)均采用公允價(jià)值指標(biāo)。如果無法通過現(xiàn)金流量核實(shí)的債務(wù)工具，將需要根據(jù)公允價(jià)值的估計(jì)調(diào)整攤余成本初步估價(jià)，并調(diào)整利益工具，根據(jù)以前的準(zhǔn)則，采用成本計(jì)算方法測量的費(fèi)用，必須根據(jù)公允價(jià)值的估計(jì)進(jìn)行評(píng)估，這對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)提出了更高的要求。目前，企業(yè)按公允價(jià)值評(píng)估資產(chǎn)有三個(gè)層次：一是以直接市價(jià)為基礎(chǔ);二是采用第三者評(píng)估機(jī)構(gòu)所提供的評(píng)估，例如平均負(fù)債及平均估值;三是評(píng)估采用一定的評(píng)估模式，但對(duì)建模、參數(shù)選擇、歷史數(shù)據(jù)等要求很高。新的金融工具準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值作了新的界定，以便科學(xué)規(guī)劃諸如報(bào)告和會(huì)計(jì)評(píng)估等活動(dòng)，為了保證會(huì)計(jì)的效率和質(zhì)量，以滿足企業(yè)的管理需求，在實(shí)踐中，必須正確解讀財(cái)務(wù)報(bào)表編制者的經(jīng)濟(jì)決策，使他們能夠提供準(zhǔn)確的應(yīng)計(jì)負(fù)債和報(bào)告信息，使財(cái)務(wù)執(zhí)行人員能夠分析和預(yù)測企業(yè)的總體狀況，從而確定企業(yè)的價(jià)值和公允價(jià)值符合會(huì)計(jì)政策[5]。

3.2業(yè)務(wù)結(jié)果調(diào)整的適用

資產(chǎn)分類的變化將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的不穩(wěn)定性，根據(jù)以往的準(zhǔn)則，在投資權(quán)益存續(xù)期間的價(jià)格波動(dòng)，主要可反映在其他累積損益上，可從本期其他合并損益中結(jié)轉(zhuǎn)等待清算，并且因此，股權(quán)投資可以作為企業(yè)利潤調(diào)節(jié)的工具，新指引實(shí)施后，為了取得交易量的差額而改變投資的公允價(jià)值，將會(huì)充分反映市場的波動(dòng)情況當(dāng)前的盈虧平衡，將使企業(yè)利潤的波動(dòng)性大幅度提高，并降低其管理盈余的能力。

3.3采用新的金融工具調(diào)整金融資產(chǎn)減值方法

原始會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中記錄的金融資產(chǎn)價(jià)值下降，在進(jìn)行相應(yīng)的扣除之前必須進(jìn)行核實(shí)，在實(shí)際損失發(fā)生之前，不會(huì)對(duì)數(shù)額不大的金融資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，并將通過使用數(shù)據(jù)估計(jì)違約概率來計(jì)算，這種降低金融資產(chǎn)價(jià)值的方法的缺點(diǎn)在于以客觀的價(jià)值下降證據(jù)作為遲交相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值下降數(shù)據(jù)的依據(jù)，而僅僅檢查那些在時(shí)間上損失的資產(chǎn)并不能提供管理損失風(fēng)險(xiǎn)的能力，并阻礙了金融資產(chǎn)整體的公司治理，因此，在有關(guān)金融工具的新指引中，由"已發(fā)生損失法"改為"預(yù)期信貸損失法"，其核心是前瞻性地引入風(fēng)險(xiǎn)因素，相比之下，新金融工具準(zhǔn)則下的金融資產(chǎn)減值算法將促進(jìn)一定的波動(dòng)性以及提前過渡，使企業(yè)能夠提前控制金融資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)先判斷損失，從而提高其管理風(fēng)險(xiǎn)和減少損失的能力。

4對(duì)新金融工具準(zhǔn)則的應(yīng)對(duì)措施

4.1.轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理模式

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新階段下，金融經(jīng)營者必須與時(shí)俱進(jìn)，轉(zhuǎn)變觀念，適應(yīng)市場發(fā)展規(guī)律，加強(qiáng)金融管理為金融企業(yè)創(chuàng)造良好的經(jīng)營環(huán)境。一是要明確金融資產(chǎn)分類規(guī)則的變化，制定創(chuàng)新的財(cái)務(wù)報(bào)告方法，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理方法與金融企業(yè)現(xiàn)金流量特征的結(jié)合，避免人為操縱，從而避免不必要的資本損失，有助于防范金融事業(yè)發(fā)展的重大違規(guī)行為。加強(qiáng)金融從業(yè)人員的專業(yè)技能，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)權(quán)的整合，國有投資公司要提高金融從業(yè)人員的專業(yè)水平，使他們能夠準(zhǔn)確地控制和適應(yīng)新標(biāo)準(zhǔn)的變化，正確地應(yīng)用新的金融工具準(zhǔn)則，提高員工的整體素質(zhì)，并集中精力促進(jìn)財(cái)務(wù)整合和加強(qiáng)部門間業(yè)務(wù)聯(lián)系。

4.2改進(jìn)體制建設(shè)

在編制預(yù)算時(shí)，我們必須參考新的金融工具準(zhǔn)則中的分類規(guī)則，確保公司預(yù)算符合該規(guī)則，構(gòu)成企業(yè)財(cái)務(wù)信息真實(shí)性和透明度的重要保證;在財(cái)務(wù)管理過程中，應(yīng)遵守工作流程，以確保所有細(xì)節(jié)，包括金融資產(chǎn)的識(shí)別和評(píng)估，均按照新的金融工具準(zhǔn)則實(shí)施;合理配置財(cái)務(wù)管理人員，打造高素質(zhì)、專業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員，提高招聘門檻，每周舉辦培訓(xùn)課程，提高他們在預(yù)算領(lǐng)域的分析能力，提高他們對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的接受度。總的來說，在日益嚴(yán)峻復(fù)雜的市場形勢下，金融企業(yè)的財(cái)務(wù)管理對(duì)人才的需求越來越大，要求也越來越高。為建立更完善的科學(xué)評(píng)價(jià)管理體系，國有投資公司應(yīng)當(dāng)探索建立科學(xué)的評(píng)價(jià)管理體系的可能性，跟蹤金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變化，并根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)實(shí)踐不斷審查預(yù)期的信貸損失，在進(jìn)行復(fù)雜而專門的評(píng)估時(shí)，可考慮讓評(píng)估公司參與。

4.3建立有效的內(nèi)部控制框架

建立考慮企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制;建立有效的內(nèi)部控制體系，確保系統(tǒng)的科學(xué)能力，明確服務(wù)的權(quán)限劃分，有效履行職責(zé);繼續(xù)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)理的全面培訓(xùn)和思想教育，定期對(duì)企業(yè)員工進(jìn)行績效考核，建立完善的薪酬和處罰制度，獎(jiǎng)勵(lì)優(yōu)秀員工;將企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與信息技術(shù)相結(jié)合，確保公司內(nèi)部財(cái)務(wù)控制技術(shù)適應(yīng)改革需要，順應(yīng)時(shí)代發(fā)展趨勢[6]。

4.4實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度

在預(yù)算領(lǐng)域，企業(yè)要更加注重預(yù)算編制的科學(xué)性，預(yù)算審批過程的實(shí)時(shí)監(jiān)控和管理，確保預(yù)算審批過程符合國家有關(guān)規(guī)定，確保預(yù)算執(zhí)行的效率和可靠性，并適當(dāng)評(píng)估預(yù)算審計(jì)結(jié)果;在收入和支出方面，主管金融部門應(yīng)明確程序，確定收入計(jì)算的時(shí)間，并對(duì)各種金融資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)分析和動(dòng)態(tài)監(jiān)控;關(guān)于基本建設(shè)項(xiàng)目的管理，對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)估應(yīng)包括：建立項(xiàng)目決策機(jī)制;在公司合同管理方面，通過建立完善的內(nèi)部控制制度，不斷完善合同執(zhí)行控制制度，此外，還對(duì)合同執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)測。

4.5改進(jìn)監(jiān)督制度

加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督制度：在完善監(jiān)督制度的過程中，企業(yè)需要保持反饋渠道，編制工作投訴表，積極承擔(dān)社會(huì)監(jiān)督，并加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，當(dāng)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理上的缺陷，并認(rèn)真對(duì)待，應(yīng)明確各部門職責(zé)，從源頭上提高財(cái)務(wù)人員的嚴(yán)肅性，促進(jìn)其正確的工作態(tài)度。

加強(qiáng)對(duì)金融和貨幣領(lǐng)域的管制：根據(jù)新金融工具準(zhǔn)則的要求，金融企業(yè)必須加強(qiáng)部門之間的聯(lián)系，使它們能夠建立聯(lián)系，相互監(jiān)督，相互調(diào)節(jié)，加強(qiáng)部門和領(lǐng)域的控制，為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，各部門的工作人員必須加強(qiáng)溝通，以避免自己獨(dú)立行使，各部門應(yīng)明確職責(zé)分工，確保行政和財(cái)務(wù)部門的問責(zé)，并在業(yè)務(wù)中及時(shí)向財(cái)務(wù)部門報(bào)告其經(jīng)濟(jì)績效，確保統(tǒng)一管理，改善金融管理的效率和質(zhì)量，提高金融業(yè)的獨(dú)立性和公信力。

4.5提高公眾認(rèn)識(shí)

加強(qiáng)流動(dòng)性控制，防范金融風(fēng)險(xiǎn)，國有投資公司應(yīng)當(dāng)關(guān)注其流動(dòng)性問題，提高對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)的警惕，規(guī)劃分配業(yè)務(wù)資金，積極拓寬融資渠道，優(yōu)化運(yùn)用融資杠桿，避免負(fù)債過多。將機(jī)會(huì)成本視為公允價(jià)值的最佳估計(jì)，新金融工具準(zhǔn)則規(guī)定，在有限的情況下，當(dāng)最近可用以確定公允價(jià)值的資料不足，或可能對(duì)公允價(jià)值作出的估計(jì)普遍存在時(shí)，以及在這種情況下，成本是公允價(jià)值的最佳估計(jì)，作者認(rèn)為，國有投資公司不同于上市公司等資本市場主體，強(qiáng)調(diào)社會(huì)責(zé)任和提高國有資產(chǎn)的保值，優(yōu)先考慮審慎原則，對(duì)資產(chǎn)狀況做出客觀反應(yīng)，適當(dāng)?shù)貙⒊杀敬_定為公允價(jià)值的最佳估計(jì)并減少對(duì)未來預(yù)測和不確定性測量的財(cái)務(wù)報(bào)告影響。

5結(jié)論

鑒于上述情況，新的金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，由我國按照經(jīng)濟(jì)全球化的市場標(biāo)準(zhǔn)制定，并與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相銜接，通過對(duì)新老標(biāo)準(zhǔn)的比較分析，大大提高了企業(yè)財(cái)務(wù)信息的可靠性，以及對(duì)新金融工具的分類、計(jì)量、降低成本和應(yīng)用進(jìn)行重大調(diào)整，為成功實(shí)施新的金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)及相關(guān)單位應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)培訓(xùn)，讓財(cái)務(wù)人員掌握新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使金融從業(yè)員能迅速適應(yīng)市場需要，靈活運(yùn)用新的金融工具，提供專業(yè)金融服務(wù)。

來源: 消費(fèi)導(dǎo)刊雜志社

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