搭建健全且穩(wěn)妥的內(nèi)部控制制度，推進(jìn)中小企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展

內(nèi)部控制制度是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中需要建立和完善的一項重要措施，也是一項行之有效的內(nèi)部管理制度，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立與完善，企業(yè)的內(nèi)部控制問題愈發(fā)顯得至關(guān)重要。搭建健全且穩(wěn)妥的內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效率、保護(hù)財產(chǎn)安全、實現(xiàn)經(jīng)營方針和目標(biāo)的有效的工具和手段。近年來，不少公司由于內(nèi)部控制存在缺陷而爆出丑聞,致使公司陷入困頓之中,唯有不斷地推出陳新并演進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度，才能更好的迎合現(xiàn)今經(jīng)濟(jì)飛速崛起的勢頭和內(nèi)外部環(huán)境的瞬息萬變。

當(dāng)前，內(nèi)部控制成為企業(yè)發(fā)展的重要工具，國內(nèi)外都已經(jīng)開始重視起內(nèi)部控制。企業(yè)的發(fā)展仍然存在許多內(nèi)部問題，這嚴(yán)重地影響了中小型企業(yè)長久的發(fā)展。如何轉(zhuǎn)變觀念，重視內(nèi)控制度，是推進(jìn)中小企業(yè)健全自身、穩(wěn)步長遠(yuǎn)發(fā)展的重要前提，也是許多企業(yè)正在面臨的一大難題。

一、企業(yè)內(nèi)部控制管理的重要性和意義

內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)制度中占據(jù)著不可小覷的份量，更是衡量企業(yè)管理水平的要素之一。企業(yè)內(nèi)部控制中的漏洞會或多或少地誘發(fā)企業(yè)管理失靈、會計信息不兼容甚至違規(guī)經(jīng)營等問題發(fā)生。切實可行的內(nèi)部控制制度，可以協(xié)調(diào)所有者與經(jīng)營方間的利益分歧，使兩者互相信任，提高企業(yè)經(jīng)營效率，全力以赴地推進(jìn)企業(yè)制度的順利開展。除此之外，企業(yè)還能夠保障所有資產(chǎn)的完整性，行之有效地減少會計控制失效的概率，協(xié)助企業(yè)盡早實現(xiàn)互利雙贏的目標(biāo)。

最近幾年時間里，經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢迅猛，但在新舊體制更迭的進(jìn)程中，少許企業(yè)內(nèi)部控制局面差強(qiáng)人意，與之匹配地內(nèi)部控制制度及章程在實施的過程中沒有達(dá)到預(yù)想的效果，如此一來會計信息失真事件不可避免，財政收支管理不到位亂象叢生，更有甚者出現(xiàn)惡性財務(wù)詐騙案件，給國家和企業(yè)財產(chǎn)帶來不可估量的損失。建內(nèi)部控制旨在為滿足企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管的切實需要，它是控制系統(tǒng)不可或缺的一部分。其最大的功用是對下屬的活動進(jìn)行整改和監(jiān)督，確保事態(tài)延展與計劃的要求高度契合。參照于目標(biāo)和計劃對員工的績效做細(xì)致地評估，找出負(fù)偏差的緣由和抑制性要素，并撰制出行之有效的治理措施，為企業(yè)帶來豐厚的經(jīng)濟(jì)收益，防止自負(fù)盈虧，保障企業(yè)預(yù)定目標(biāo)的實現(xiàn)。

現(xiàn)代企業(yè)要實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，良好的內(nèi)部控制是必不可少的基礎(chǔ)之一。內(nèi)部控制的運(yùn)行機(jī)制有預(yù)防機(jī)制、糾錯機(jī)制和激勵機(jī)制，這三個機(jī)制結(jié)合在一起就形成了一個有助于企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的保證機(jī)制，使企業(yè)在一個良性循環(huán)中不斷發(fā)展壯大。內(nèi)部控制同時也是企業(yè)管理效率和生產(chǎn)效率的有效保證，健全有效的內(nèi)部控制可以科學(xué)合理的測算工作量、劃分工作范圍和不同崗位間的工作職責(zé)和權(quán)力邊界，提高工作效率和專業(yè)度，避免權(quán)責(zé)不清互相推諉的現(xiàn)象，也可以避免相互之間的不協(xié)調(diào)造成的內(nèi)部損耗和效率損失。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制有關(guān)問題分析

與企業(yè)其他許多制度類比之下，內(nèi)部控制制度在實際操控中也有不可更迭的局限性，從而在一定程度上抑制了內(nèi)控體系的最終實施效果。譬如：受內(nèi)部控制的成本效益原則的束縛(即控制方案的費用應(yīng)低于預(yù)期收益)、人為操縱失誤(由于工作者的實踐經(jīng)驗和受教育程度、管理不慎等)都會抑制內(nèi)控制體系實施的效果，以及合謀龍?zhí)撟骷僦率箖?nèi)控失去原有的效應(yīng)，未經(jīng)授權(quán)的管理(限制未經(jīng)他人準(zhǔn)許越級的管理)。制度不夠新穎(在瞬息萬變的環(huán)境中，初淺的控制制度會因新的業(yè)務(wù)而失去管控的職能)[3]。不僅僅如此，中國企業(yè)內(nèi)部控制問題所涵蓋的關(guān)鍵性要素還包如下幾點。

(一)管理層內(nèi)部控制意識薄弱，導(dǎo)致經(jīng)營理念存在缺陷

站在企業(yè)管理層的角度講，由于傳統(tǒng)觀念的束縛和實際情況的限制，管理者會不由自主地對內(nèi)部控制的理解產(chǎn)生偏差，自然而然地就會忽視內(nèi)部控制對企業(yè)管理中的重要性，導(dǎo)致經(jīng)營理念存在缺陷。少許組織會以“靈活性”為噱頭，肆意妄為地處理實踐性的問題，而對內(nèi)部控制的章程不屑一顧。一般情形下，企業(yè)在政府施壓下，極其被動地構(gòu)建和落實內(nèi)控制度，但前提條件是以相關(guān)法律規(guī)程為參照標(biāo)桿。瑞幸咖啡旗下小鹿茶專營店的合規(guī)風(fēng)險就異常之高，再加之小鹿茶與直銷店中滿一年的經(jīng)營要求大相徑庭，故未按法律規(guī)定向相關(guān)部門注冊。假若一項制度在引入時沒有引起監(jiān)理人的注意，那么內(nèi)部控制制度就無法達(dá)到預(yù)料之外的效果。

(二)公司組織結(jié)構(gòu)及人員構(gòu)成有缺陷

在當(dāng)代企業(yè)制度這一塊來說，股東大會與董事會、董事會與監(jiān)理層直至下達(dá)到普通職工之間蘊(yùn)含著代理關(guān)系。簡單來說，公司治理可以詮釋為股東，董事會，監(jiān)事會都各司其職，有著互相監(jiān)督且制約的關(guān)系。再則，股東大會擁有著無人能及的最高權(quán)力，且也有最終控制權(quán)，公司的運(yùn)作策略和投資方案都是由其斷定的。董事會在股東大會的驅(qū)使下，履行股東大會的決定，決定公司的經(jīng)營計劃和投資方案，同時對監(jiān)理人員監(jiān)督管理，監(jiān)事會則實時洞察董事會的所作所為，組織各盡其責(zé)并通力協(xié)作。內(nèi)部控制是董事會和管理層為確保企業(yè)財產(chǎn)的安全和完整，提高會計信息質(zhì)量，竭盡全力協(xié)助企業(yè)撰制一系列控制決策和章程。

內(nèi)部控制是企業(yè)高管人員為實現(xiàn)公司管理目標(biāo)而編纂出與之匹配的制度、方案及章程，與企業(yè)管理是息息相關(guān)的，完善健全的公司治理機(jī)制為內(nèi)部控制框架搭建提供了良好的制度環(huán)境。盡管在國內(nèi)眾多上市公司都紛紛設(shè)立了董事會及其監(jiān)事會，但在實踐中，監(jiān)事會及董事會的監(jiān)督功效差強(qiáng)人意。董事會缺乏獨立性，就很難對經(jīng)理層形成有效的控制，形成管理漏洞。同時企業(yè)監(jiān)事會功能有限，難以對董事會和經(jīng)理層形成有效監(jiān)督，企業(yè)未能從根本上建立符合企業(yè)發(fā)展需要的公司治理結(jié)構(gòu)。公司治理結(jié)構(gòu)不完善，就會缺乏有效的控制措施，設(shè)置的管理機(jī)制未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，產(chǎn)生了大量無為的內(nèi)耗，無形中提高了公司的經(jīng)營成本，降低了企業(yè)運(yùn)行效率，經(jīng)營過程中產(chǎn)生的問題未能得到有效解決，為企業(yè)長期發(fā)展埋下隱患。

(三)缺乏科學(xué)的企業(yè)風(fēng)險管理制度

企業(yè)風(fēng)險管理應(yīng)由監(jiān)理工作者和其他員工共同構(gòu)建和實施，風(fēng)險管理不再單純適用于戰(zhàn)略部署的各大板塊中，而且關(guān)聯(lián)到公司內(nèi)部各級附屬部門，并用來甄別企業(yè)顯而未見的風(fēng)險預(yù)測，抵御及防范風(fēng)險管理，為企業(yè)終極目標(biāo)的實現(xiàn)奠基堅實的后盾。

在競爭如此激烈的市場環(huán)境中，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險越來越大，時刻威脅著內(nèi)部控制體系的時效性，再加之成本效益原則的束縛，內(nèi)部控制或多或少地存有少許可容忍的偏差。假若這些小偏差長期存在，一旦出現(xiàn)緊急狀況，極有可能致使內(nèi)部控制失去應(yīng)有的功效。故而，對內(nèi)部控制的探究要與企業(yè)內(nèi)的風(fēng)險要素相契合。

(四)企業(yè)有關(guān)信息披露不真實，財務(wù)造假舞弊

內(nèi)部控制信息披露的目的在于突顯出內(nèi)部控制的有效性。把內(nèi)部控制信息披露的工作做到精益求精足以更迭管理層對內(nèi)部控制的認(rèn)識，細(xì)致勘察管理層內(nèi)部控制的瑕疵，演進(jìn)內(nèi)部控制章程，深化內(nèi)部控制的有效性，搭建嚴(yán)謹(jǐn)且妥善的內(nèi)部控制制度是管理層不可推諉的職責(zé)。特別注意的是，評估鑒定中心應(yīng)當(dāng)向投資者報告真實的結(jié)論，表明他們踐諾了管理職責(zé)，同時減少財務(wù)造假舞弊事件的發(fā)生。

部分中國公司為了在美國市場吸引更多的投資者，常常將自身的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果刻意夸大。由于虛假陳述所能帶來的利益極為可觀，部分中國公司鋌而走險。2020年4月2日，瑞幸咖啡董事會宣布已成立專屬委員會，肩負(fù)起調(diào)研2019年財報審計期間可能存在的31億造假問題，當(dāng)日股價跌75.57%，市值蒸發(fā)$65億，最大跌幅81.3%，成交量較前一日激增30倍。針對審計客戶瑞幸22億元財務(wù)造假的問題，安永會計師事務(wù)所回應(yīng)稱，其在2019年度財務(wù)報告審計過程中，發(fā)現(xiàn)了瑞幸咖啡通過虛假交易虛增收入的行為，并將此發(fā)現(xiàn)向公司審計委員會呈遞，要求瑞幸遵照美國的規(guī)章制度，派遣內(nèi)部調(diào)查員著手處理并詳實公布調(diào)查結(jié)果。目前已有超過6家律師事務(wù)所以遺漏重大信息及誤導(dǎo)性陳述為由宣布發(fā)起對瑞幸咖啡的集體訴訟。

三、解決企業(yè)內(nèi)部控制問題的對策

內(nèi)部控制牽扯了企業(yè)經(jīng)營管控的很多方面，是企業(yè)經(jīng)營管理不可分割的一部分，我國在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)時期下對內(nèi)部控制需求的緊迫性日益顯現(xiàn)，針對現(xiàn)當(dāng)下我國企業(yè)內(nèi)部控制存有的突顯性問題，需要撰制出切實可行的治理方案。

(一)加強(qiáng)有關(guān)人員的內(nèi)部控制意識

內(nèi)部控制制度一旦構(gòu)建起來，就需要管理者不懈努力，一以貫之地執(zhí)行和遵守。制度的頒布絕不能草率、半途而廢，才能使每一位員工都能用心去領(lǐng)悟企業(yè)內(nèi)部控制制度的要義。再則，作為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的媒介，內(nèi)控制度的搭建應(yīng)時刻謹(jǐn)守成本效率和靈活性原則，突顯出它的開放性。企業(yè)還要參照于自身狀況，洞察其規(guī)模，結(jié)合本企業(yè)終極目標(biāo)及戰(zhàn)略發(fā)展前景的需要，編纂出與之匹配的內(nèi)部控制制度，而不是照本宣科效仿其他企業(yè)的做法。同時，企業(yè)也需要信息的共享和交流。在對外部信息做透徹的解析和識別后，應(yīng)采取切實可行地應(yīng)對措施，特別是外部強(qiáng)制性要求(法律條款苛刻性要求)的實施，有效杜絕和防止可能的外部變化引起的企業(yè)風(fēng)險，遵照《公司法》的規(guī)章制度，企業(yè)決策部門由董事會，監(jiān)事會全權(quán)代理對企業(yè)合法性進(jìn)行監(jiān)管和督促。

內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制制度中占據(jù)著不可低估的地位，它突出的貢獻(xiàn)就是監(jiān)督企業(yè)日常運(yùn)營活動是否遵照企業(yè)擬定的計劃進(jìn)行，是否進(jìn)行會計核算。會計報表是否一清二楚地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和收益詳情，企業(yè)的日常運(yùn)營活動是否有違規(guī)越紀(jì)等行為。內(nèi)部審計在檢查審計工作、洞察經(jīng)濟(jì)活動、提升經(jīng)濟(jì)管理等各個層面中起到不可小覷的作用。但截然相反的是，因為有諸多企業(yè)對內(nèi)部審計的作用知之甚少，絕大部分企業(yè)的內(nèi)部審計工作一律由會計人員來操控，這使得內(nèi)部審計的作用達(dá)不到最大化。只有將內(nèi)部審計工作者與會計、財務(wù)核算人員分開，全權(quán)交由董事會負(fù)責(zé)，才能最大限度地發(fā)揮其監(jiān)督和保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)安全的作用。

(二)完善企業(yè)組織架構(gòu)和人員配備

內(nèi)部控制與風(fēng)險管理涉及企業(yè)管理的方方面面，內(nèi)部環(huán)境為其余內(nèi)部控制要素鋪平了道路，且組織架構(gòu)更是內(nèi)部環(huán)境建設(shè)的核心，建立和完善組織架構(gòu)有助于防范與化解各類舞弊風(fēng)險，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)。在董事會中可以開設(shè)專屬且獨立的董事，有益于公司謹(jǐn)慎妥善治理，簡潔高效地約束內(nèi)部人員，則可以推動公司按部就班的運(yùn)作，為公司賺取豐厚的收益，如此少數(shù)股東的利益也得到了較好的維護(hù)。還可以有效地減少財務(wù)報告舞弊，提高董事會的職能作用。

要對企業(yè)的內(nèi)部組織進(jìn)行完善，就需要對各部門的分工進(jìn)行明確的劃分并且讓他們之間進(jìn)行緊密的聯(lián)系，在管理方面一定要進(jìn)行統(tǒng)一。各個部門的管理都要對員工做好管理工作，同時要能服眾、各部門負(fù)責(zé)人要與其它部門與企業(yè)的高級管理者之間做好溝通與交流，分工方面做好協(xié)調(diào)與分配工作，為企業(yè)的經(jīng)營提供好的建議，這樣從小到大，合理的從組織架構(gòu)入手，這樣才能幫助企業(yè)有一個穩(wěn)定的發(fā)展。

(三)建立科學(xué)的風(fēng)險管理制度

通常情形下，提高效率與防范風(fēng)險兩者間存在或多或少的矛盾。但為了突顯出效率，企業(yè)可能不得不減少小部分風(fēng)險防范措施，由此抵御風(fēng)險的能力降低，故此，在建立管理實踐之前，十分有必要將效率和風(fēng)險防范高度契合。內(nèi)部控制還被作用于風(fēng)險防范，它仰賴于預(yù)防對組織顯現(xiàn)出隱藏式事項，有助于組織目標(biāo)的順利推進(jìn)。從表面上開似乎是消極的，但卻可以輕而易舉地防止組織發(fā)生緊急亦或是不良事件，發(fā)揮不可小覷地作用。

2004年，COSO委員會編撰的《企業(yè)風(fēng)險管理—總體框架》將內(nèi)部控制歸屬為風(fēng)險管理之中，并將其作為企業(yè)管理流程中不可或缺地一部分。這種以風(fēng)險為切入點的內(nèi)部控制極大地順應(yīng)了企業(yè)的苛刻性需求，彰顯出內(nèi)部控制制度的有效性。絕大多數(shù)企業(yè)還會參照于自然條件、經(jīng)濟(jì)局勢、政治要素和自身運(yùn)作狀態(tài)“對癥下藥”，企業(yè)甚至可以甄別外部風(fēng)險信息，洞察保險機(jī)構(gòu)及其保險協(xié)會提供的風(fēng)險分析監(jiān)測表，并從風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響兩方面進(jìn)行風(fēng)險測評，在此基礎(chǔ)上撰制出合理嚴(yán)謹(jǐn)?shù)娘L(fēng)險應(yīng)對方案。這種應(yīng)對措施的制定是參照于風(fēng)險控制計劃循序漸進(jìn)完成的，它最突出的特點就是增加實現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)的契機(jī)，減小對企業(yè)財務(wù)各項事宜的威脅。不難看出此種方法足以有效降低經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)損失。

(四)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制信息的披露

自21世紀(jì)初“安然”等一系列財務(wù)舞弊事件后，內(nèi)部控制的作用顯得越來越重要，《薩班斯法案》中明確規(guī)定上市公司必須強(qiáng)制披露內(nèi)部控制信息。一是要求所有上市公司董事會一目了然地公開與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，監(jiān)事層應(yīng)提供實用性的內(nèi)部控制報告，由此過濾不完整的信息披露。假定不強(qiáng)制披露無融資需求的上市公司內(nèi)部控制信息，將會給企業(yè)帶來五花八門的選擇契機(jī)，因為上市公司極有可能只會展示出有利信息，更有甚者選擇保守壓根就不會披露。二是國內(nèi)上市公司現(xiàn)行的內(nèi)部控制章程沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，致使上市公司內(nèi)部控制的框架缺乏統(tǒng)一的依據(jù)。證監(jiān)會應(yīng)竭盡全力地編纂出上市公司內(nèi)部控制信息披露的詳實內(nèi)容和格式，以此來束縛上市公司的信息披露行為，減少信息使用者不必要的費用支出。三是證監(jiān)會和證券交易所要大幅度地對內(nèi)部控制進(jìn)行披露和審查。內(nèi)部控制報告能夠從根源上演進(jìn)內(nèi)部控制，為決策提供夯實的依據(jù)且實用性的信息。仰仗于內(nèi)部控制報告，用戶能夠更加透徹地了解企業(yè)管理控制的有效性。

隨著經(jīng)濟(jì)的突飛猛進(jìn)，企業(yè)內(nèi)部控制的疑難性問題愈加明顯，會計信息多的不兼容、財務(wù)管理混亂不堪的情況屢見不鮮，這勢必成為企業(yè)發(fā)展壯大的畔腳石。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，加強(qiáng)內(nèi)部控制在企業(yè)日常運(yùn)作中占據(jù)著舉足輕重的份量，加強(qiáng)內(nèi)部控制可以行之有效地提升企業(yè)管理水平及抵御風(fēng)險的能力，全力以赴地支持企業(yè)盡早完成戰(zhàn)略性目標(biāo)。本文深度剖析了我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，探討了其成因，指出了內(nèi)部控制的內(nèi)在束縛性、監(jiān)理層內(nèi)部控制意識的疲乏、公司治理框架存在缺陷，企業(yè)沒有制定科學(xué)合理的風(fēng)險管理制度等都會導(dǎo)致企業(yè)無法形成完整有效的內(nèi)部控制體系。本文通過進(jìn)一步分析這些難題，提出了切實可行的方案，加強(qiáng)有關(guān)人員的內(nèi)部控制意識，完善企業(yè)組織架構(gòu)和人員配備，建立科學(xué)的風(fēng)險管理制度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制信息的披露是完善內(nèi)部控制的有效途徑。

來源：經(jīng)理人雜志

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